Dopo immobili e conti correnti, i beni che più frequentemente sono presenti nel patrimonio degli italiani sono le partecipazioni quindi quote di società. Anche queste, ovviamente, devono essere indicate nella dichiarazione di successione e vengono tassate. A differenza degli immobili per cui si fa riferimento al valore catastale e dei conti correnti, per le partecipazioni non è sempre facile capire quale sia il valore da dichiarare e che deve quindi essere tassato.

Approfondiamo quindi il tema del valore. Bisogna distinguere fra:

• Quote di società quotate
• Quote di società di capitali (Srl e Spa) non quotate
• Quote di società di persone (società semplice, snc e sas)

Le quote di società quotate (che tipicamente sono rappresentate da azioni) sono il caso più semplice. Per queste, infatti, il valore tassabile è calcolato come media delle quotazioni di mercato nei 3 mesi precedenti il decesso. Nella maggior parte dei casi è la banca presso la quale vengono detenute le azioni a comunicare il valore da indicare in dichiarazione di successione.

Le quote di srl/spa non quotate sono un caso molto comune. La maggior parte delle PMI italiane rientra infatti in questo caso. Quando si tratta di società familiari è bene pianificare il passaggio generazionale anche perché si possono avere degli importanti sconti fiscali ma di questo parleremo in un prossimo articolo. Il valore da tassare e indicare in dichiarazione dei redditi è calcolato come: percentuale di possesso della società moltiplicato per il patrimonio netto della società risultante dall’ultimo bilancio pubblicato. Quindi bisogna partire dal patrimonio netto (attività-passività) indicato nell’ultimo bilancio pubblicato dalla srl/spa. Questo va modificato se, fra la data del bilancio e la data del decesso ci sono state variazioni rilevanti. Ad essere tassata sarà solamente la parte di patrimonio netto rappresentata dalla quota di proprietà del defunto. Facciamo un esempio: Marco eredita dal padre una quota pari al 60% della Padre&Figlio Srl che ha un patrimonio netto pari a 100.000 euro. Il valore tassato e da indicare in dichiarazione dei redditi sarà pari a 60.000 euro.

L’ultimo caso è quello delle quote di società di persone. In questo caso la regola è la stessa delle srl/spa non quotate. Se però si tratta di una snc o sas in contabilità semplificata, non esiste un patrimonio netto derivante da un bilancio (questo infatti viene predisposto solamente dalle snc e sas in contabilità ordinaria) pertanto il valore da tassare è calcolato come valore complessivo delle attività al netto del valore complessivo delle passività. Le singole attività e passività devono essere valutate secondo le regole specifiche dell’imposta di successione (quindi eventuali immobili devono essere valutati al valore catastale). Se le regole dell’imposta di successione non specificano nulla, i beni devono essere valutati al valore di mercato.
Un caso particolare è quello della società semplice (SS) che solitamente viene usata come società immobiliare. Per questa, se non è presente un bilancio approvato dai soci, bisognerà far riferimento al valore catastale degli immobili dalla stessa posseduti.

Attenzione: capita spesso che il titolare delle quote di una società non quotata (sia srl/spa che snc/sas) abbia finanziato la società stessa. Bisogna quindi indicare in dichiarazione di successione (e di conseguenza tassare) anche il credito che spettava al defunto a causa dei finanziamenti fatti alla società.

Nel prossimo articolo analizzeremo le possibilità di riduzione dell'imposta di successione relative proprio alle quote di società.

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Paolo e Lorenzo Stagno